Медицинское оборудование в бухгалтерском учете: основные аспекты и правила

Медицинское оборудование относится к основным средствам организации и учитывается в соответствии с принятыми бухгалтерскими стандартами. В бухгалтерском учете оно отражается в балансе и амортизируется в течение срока его эксплуатации.

В следующих разделах статьи мы рассмотрим, как правильно оценивать медицинское оборудование, как учитывать амортизацию, особенности учета при приобретении и списании, а также рассмотрим расчеты и отчетность, связанные с медицинским оборудованием.

Процесс учета и анализа медицинского оборудования имеет свои особенности, которые необходимо учитывать, чтобы предотвратить ошибки и соблюсти все нормы и правила бухгалтерского учета. Узнайте о них подробнее и станьте экспертом в учете медицинского оборудования.

Система учета основных средств в медцентре

В клиническом учреждении было приобретено несколько фармацевтических и бытовых холодильников для хранения вакцин и препаратов. Каким образом следует учитывать эти объекты в бухгалтерии — на счете 10134 или 10136? Какую ОКОФ и амортизационную группу им назначить?

Дата: 22 марта 2021 г. Номер: 453

"Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций госсектора "Основные средства" утвержден Минфином России Приказом от 31.12.2016 N 257н (с изменениями от 25.12.2019). Согласно пункту 7 данного стандарта, основные средства — это активы, которые независимо от их стоимости предназначены для многократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и/или пользования имуществом в соответствии с договором аренды или безвозмездного пользования).

Они исполняют функции предоставления государственных (муниципальных) полномочий, выполнения работ, предоставления услуг или для управленческих нужд. Группами основных средств являются, в частности: • в) машины и оборудование; • д) производственный и хозяйственный инвентарь. В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению", утвержденными Минфином России Приказом от 16.12.2010 N 174н (с изменениями от 30.10.2020), основное средство, относящееся к группе "машины и оборудование", учитывается на счете ХХ10134ХХХ, а те, которые относятся к группе "производственный и хозяйственный инвентарь", учитываются на счете ХХ10136ХХХ. "ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов" (ОКОФ) (введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст с изменениями от 08.05.2018). В соответствии с ОКОФ, производственный инвентарь — это предметы технического назначения, используемые в процессе производства и не являющиеся ни оборудованием, ни сооружениями. Согласно этому определению, наши холодильники, указанные в начале, могут быть отнесены к группе производственного инвентаря."

Для того, чтобы получить доступ к нашей базе консультаций и/или получить ответ на свой вопрос, необходимо зарегистрироваться, выписать и оплатить счет. Доступ к информации будет открыт с даты поступления средств на наш расчетный счет. Юридическим лицам будет выдан полный набор документов, подтверждающих оказанные услуги.

Особенности учета в коммерческих медицинских организациях

Основной целью создания медицинских клиник и центров с частным капиталом является извлечение прибыли. Их доход формируется за счет предоставления платных услуг населению и юридическим лицам.

ВАЖНО! В частных медицинских организациях операции отражаются в соответствии с рабочим планом счетов, созданным на основе Приказа Минфина от 31 октября 2000 года под №94н.

Осуществляемые расходы компаний отражаются в учете на 20 счете. Структура затрат представлена в списке ниже:

• Затратами на лекарственные препараты и их оплатой;
• Расходами на закупку медицинского оборудования и инвентаря;
• Оплатой труда медицинского персонала;
• Перечислениями средств в государственный бюджет на погашение налоговых обязательств.

Медицинским учреждениям предоставляется возможность предоставления услуг, для которых должен быть уплачен налог на добавленную стоимость. В то же время существуют определенные виды услуг, которые освобождены от НДС. Если медицинская организация имеет льготные категории проводимых операций, то требуется вести отдельный учет таких услуг. Эта информация подробно указана в статье 149 Налогового кодекса РФ.

Деятельность бухгалтерии учреждения основывается на соблюдении норм ПБУ 10/99, предписывающего порядок признания расходов и упрощенную классификацию затрат. Согласно этому документу расходы разделяются на три типа: обычные, операционные и внереализационного характера. В том числе расходы, связанные с проведением медицинских процедур для клиентов, относятся к обычным видам деятельности и отражаются в учете в соответствии с фактически понесенными расходами.

Правила учета доходных операций регулируются ПБУ 9/99. В медицинских учреждениях доходными поступлениями являются получаемые платежи за предоставление платных услуг в рамках обычной хозяйственной деятельности. Однако стоит обратить внимание на то, что доходы должны быть признаны в учете только после фактического выполнения медицинской услуги.

90 счет используется для отображения доходов, на его подсчетах накапливается выручка, себестоимость и НДС, а Выводится общая сумма прибыли или убытка. Для отображения выручки используется категория Д62 и К90.1. Параллельно, сумма сформированной себестоимости услуги списывается через дебитование 90.2 и кредитование 20 счета.

Учет лекарств и расходных материалов

В учете медицинских организаций МПЗ включает:

• лекарства;
• расходное сырье и материалы.

Они проходят оприходование с помощью накладных, полученных от поставщиков. Стоимость поставленных МПЗ отражается в дебете 10 счета с разбивкой по группам номенклатуры. Предприятие может использовать определенный метод списания ценностей, указанный в учетной политике, для списания лекарств и расходных материалов:

• метод списания по стоимости единицы продукции;
• Применение метода ФИФО;
• Использование варианта со средней ценой.

Медицинские организации постоянно контролируют сроки годности лекарственных средств. Чтобы выполнить эту задачу, компанией назначается ответственное лицо. Если препараты просрочены, то они должны быть отправлены назад к поставщику или утилизированы. Акт составляется для документального оформления утилизации этих препаратов. В нем содержатся наименования лекарств, их номерные обозначения и сроки годности.

Инвентаризация в медицинских организациях проходит по стандартному алгоритму действий, за исключением психотропных веществ и препаратов, которые относятся к наркотическим веществам.

Напоминаем, что контроль за медикаментами с особым назначением, такими как наркотики и психотропные вещества, осуществляется отличным от стандартных методов и регулируется положениями Закона №3-ФЗ от 8 января 1998 года.

Если обнаружены недостачи в снабжении лекарствами с особым назначением, необходимо уведомить МВД в течение трех дней. Инвентаризация проводится ежемесячно, при этом в состав комиссии могут входить только сотрудники, имеющие актуальный допуск к работе с наркотическими веществами.

Каждый месяц производится расчет норм расхода материалов для каждого медицинского кабинета, текущая информация о фактическом использовании вносится в отчет и передается в бухгалтерию. Следующие типы корреспонденции счетов могут использоваться:

• Для принятия на учет медикаментов и расходного сырья используется Д10 — К60;
• Для записи расхода лекарственных препаратов используется Д20 — К10.

Учет медицинской техники и оборудования

Для учета медицинского оборудования его необходимо включить в основные средства компании. В этом случае оно подвергается процессу амортизации, выбор метода которого осуществляется в соответствии с нормами ПБУ 6/01. Каждое изделие оборудования получит свой уникальный инвентарный номер. Для приемки и учета оборудования используются следующие документы:

• Товарная накладная;
• Акт приемки-передачи основных средств;
• Карточка ОС-6.

Примеры бухгалтерских проводок приведены ниже:

• Дебет счета 07 — Кредит счета 60 — на предприятие поступило медицинское оборудование для установки;
• Дебет счета 07 — Кредит счета 76 — отражается стоимость доставки техники;
• Дебет счета 08 — Кредит счета 07 — списывается фактическая стоимость оборудования, включая расходы на его монтаж.
• Оборудование Д01 – К08 установлено, настроено и готово к использованию, техника вносится в список основных активов.

Особенности бюджетного учета

Медицинские учреждения, функционирующие за счет бюджетных средств, имеют возможность предоставлять платные услуги. В состав планируемых доходов и расходов должны входить ожидаемые средства из бюджета и прогнозируемый доход от коммерческой деятельности. Доход от предоставления платных услуг использован для оплаты счетов, связанных с этим видом деятельности, а также для погашения налоговых обязательств. Оставшиеся средства приносят доход государственному бюджету.

Государственные медицинские структуры имеют право на оперативное управление имущественными активами. При необходимости списания устаревшего или неисправного оборудования, комиссия должна документально обосновать такое решение. Для утверждения процедуры списания собственником объекта используются: списки оборудования, подлежащего списанию, копии решения о создании комиссии по вопросам списания основных средств, копии протоколов заседаний комиссии и акты на списание техники. Для документального оформления снятия с учета оборудования, необходимо заполнить акт формы 0306003 или формы 0306033.

Обратите внимание! Если нет документов, подтверждающих процедуру вывода конкретных объектов из эксплуатации, то нельзя произвести учет операций по списанию имущества.

Медикаменты списываются в следующих случаях:

• при просрочке Д 0 401 101 72 – К 0 105 21 440;
• если выявлены недостачи, которые оформляются актом, то сумма будет дебетована по коду 0 401 101 72 и кредитована по кодам 0 105 214 40 (0 105 314 40);
• при продаже через аптеку сумма будет списана по коду 2 401 101 30 (дебет) и по кодам 2 105 214 40 (2 105 314 40) (кредит).

Если после утилизации медицинского оборудования остались материалы, которые необходимо учесть, то проводится запись между дебетом 0 105 00 000 и кредитом 0 401 10 172. Стоимость материалов определяется по текущим рыночным ценам.

Коды видов расхода и объектов стоимости для медицинского оборудования

В бюджетных учреждениях в 2021 году было определено приобретение медицинского оборудования и инструментов по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" (в соответствии с Приказом Минфина от 06.06.2019 года № 85н, Приложение 4). В таблице соответствия, размещенной на сайте Минфина от 15.01.2021 года, этому КВР соответствует КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств".

Для покупки запчастей для ремонта медицинского оборудования наиболее подходящими являются КОСГУ 346, если планируется модернизация основных средств с последующим увеличением их стоимости, и КОСГУ 347 для запасных частей и комплектующих.

Чтобы правильно использовать КОСГУ в операциях с активами и обязательствами, необходимо ознакомиться с соответствующей таблицей на сайте Минфина и учитывать последние изменения.

В рекомендациях рассказано о том, какие коды КОСГУ используются для начисления доходов и расходов в сфере финансовых и нефинансовых активов. Для отображения денежных поступлений и расходов по активам используются другие коды КОСГУ. Если вам нужна более подробная информация об учете доходов и расходов, обратитесь к соответствующим рекомендациям.

Примеры проведения учета медицинского оборудования

Для регистрации медицинского оборудования в государственном учреждении требуются проводки, которые представлены в таблице.

Получение от поставщика

Согласно договору с коммерческой компанией, стоимость оборудования считается капитальными вложениями в основные средства.

В стоимость капитальных вложений включены услуги транспортной компании по доставке оборудования.

В состав капитальных вложений включена сумма таможенной пошлины.

Медицинское оборудование должно быть принято на учет по первоначальной стоимости.

Бесплатное получение

— от государственных учреждений;

— от коммерческих организаций;

Если было получено используемое оборудование от государственных учреждений, то на момент передачи необходимо учитывать амортизационные отчисления следующим образом:

• амортизация — дебет 0 401 10 195, кредит 0 104 х4 411;

Для учреждений категории ОЦДИ предусмотрен ущерб от обесценения, который оценивается как дебет 0 401 10 195 и кредит 0 114 х4 412.

Если в медицинское учреждение поступило оборудование, отнесенное к категории ОЦДИ, его стоимость необходимо учесть на счете расчетов с учредителем с помощью дебета 0 401 10 172 и кредита 0 210 06 661.

В случае перемещения ОС между структурными подразделениями медицинского учреждения (например, склад, поликлиника, стационар) и передачи его от одного ответственного лица другому, необходимо выполнить проводку, используя дебет 0 101 х4 310 и кредит 0 101 х4 410 при изменении аналитических субконто.

Любое медицинское оборудование и инструменты, стоящие не более 10 000 рублей, подлежат списанию при вводе в эксплуатацию и учету на забалансовом счете 21. В случае оборудования, стоящего от 10 000 до 100 000 рублей, ему начисляется 100% амортизации при вводе в эксплуатацию. Для тех медицинских приборов и оборудования, которые стоят дороже 100 000 рублей, необходимо закрепить один из трех возможных методов начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции. В бухгалтерском учете ежемесячно необходима проводка, в которой указываются начисленные амортизационные средства на медицинское оборудование. Проводка выглядит следующим образом: дебетование счета 109 субсчета ХХ 271, и кредитование счета 104 субсчета Х4 411.

В данном сборнике представлено более 4000 типовых проводок с пояснениями. Они могут быть использованы для осуществления операций по учету ОС, НМА, НПА, МЗ, финансового обеспечения, расчетам по обязательствам учреждения, с дебиторами и счетам санкционирования для всех видов учреждений.

Комиссия по поступлению и выбытию НФА принимает решение о списании ОС. В таблице приведены проводки, необходимые для оформления этой операции.

Была списана стоимость медицинского оборудования с помощью начисленной амортизации.

ОС, по которым на момент списания не начислен 100% износ, были списаны по остаточной стоимости.

Оборудование, ожидающее демонтажа и утилизации, зарегистрировано на забалансовом счете.

В данной рекомендации содержится полный справочник по учету имущества, расчетам, обязательствам и санкционированию по всех 41 балансовым группам. Вы найдете подробные объяснения с примерами, которые помогут избежать искажений в учете и отчетности.

Может ли компания учитывать расходы на обустройство медкабинета?

Медкабинет выделен для прохождения медосмотров работников, для которых, согласно Трудовому Кодексу РФ, он обязателен, в том числе для тех, кто выполняет опасные и тяжелые работы.

Расходы на обустройство медкабинета документально оформлены в соответствии со всеми требованиями.

Несмотря на возможность налоговых споров с контролирующими органами, существует и судебная практика, поддерживающая компании (см. постановление ФАС ЦО от 09.11.2006 № А08-11753/05-25).

Список медицинского оборудования, требующего обязательной гарантии от поставщика

Согласно правилам, установленным постановлением Правительства РФ от 03.11.2011 № 881, кресла-коляски (ОКДП 3592200) относятся к медицинскому оборудованию. Вопрос в том, должен ли государственный заказчик предусматривать гарантии поставщика на данную продукцию в соответствии с требованиями Закона № 94-ФЗ. Точное понятие медицинского оборудования, на которое распространяются данные требования, указано в соответствующих нормативно-правовых документах.

Постановлением Правительства РФ от 03.11.2011 № 881 были утверждены Правила №881, определяющие порядок формирования начальных цен контрактов на медицинское оборудование для торгов. Если их следовать, можно включить соответствующую продукцию в документацию о торгах, в том числе закрытый перечень информации о ценах на нее. Правила были разработаны и утверждены в соответствии с ч. 4 статьи 19.1 Закона № 94-ФЗ, и начали действовать с 19 ноября 2011 года.

Инвалидные коляски относятся к категории медицинского оборудования согласно Правилу № 881 и имеют иную природу. Однако, по нашему мнению, данный товар должен быть классифицирован в соответствии с кодами 3592200 ОКДП ОК 004-93 и 15 3592020 ОКОФ ОК 013-94 как транспортное средство с учетом особенностей его использования.

Следовательно, при заказе инвалидных колясок через электронный аукцион заказчик должен определить НМЦ контракта в соответствии с требованиями Правил № 881. Однако он не обязан обеспечивать гарантию поставщика, как это требуется для медицинского оборудования. В соответствии с пунктом 11 части 3 статьи 41.6 Закона № 94-ФЗ заказчик может определить обязательства по контракту, которые должны быть обеспечены.

Что касается второго вопроса, то на сегодняшний день не существует нормативно-правовых документов, определяющих четкое понятие (содержащие список) медицинского оборудования, для которого необходимо обязательное обеспечение гарантии поставщика в соответствии с Законом № 94-ФЗ.

Определение термина "медицинское оборудование" представлено в "ГОСТ Р 50444-92. Государственный стандарт Российской Федерации. Приборы, аппараты и оборудование медицинские. Общие технические условия".

Согласно этому документу, медицинское оборудование — это изделия медицинской техники, которые предназначены для обеспечения условий, необходимых для диагностических, лечебных и профилактических мероприятий и ухода за больными, пациентами и медицинским персоналом. Однако, следует отметить, что согласно "ГОСТу", медицинская техника для диагностирования и лечения не включается в категорию медицинского оборудования.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.12.2009 года № 982, в Едином перечне продукции, для которой требуется принятие декларации о соответствии, включается не только медицинское оборудование, но также оборудование, которое обеспечивает необходимые условия для работы медицинского персонала и ухода за пациентами во время диагностических, лечебных и профилактических мероприятий. Однако стоит отметить, что медицинская техника для диагностирования и лечения не относится к медицинскому оборудованию.

Напоминается, что законодательство Российской Федерации об организации заказов основывается на Бюджетном кодексе РФ, который определяет принципы бюджетного законодательства, организации и функционирования системы бюджетов, правовое положение субъектов бюджетных отношений, а также основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений и порядок взыскания на средства бюджетов. Есть основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, которые определены в Бюджетном кодексе РФ, согласно части 1 статьи 2 Закона № 94-ФЗ.

Хотелось бы обратить внимание на то, что в соответствии с Единой методикой бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и других организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 года № 157н и основанной на статье 165 ГК РФ, инвентарные объекты основных средств принимаются к учету с учетом требований ОКОФ (пункт 45 указанной Инструкции).

Согласно ОКОФ, материальными основными средствами является медицинское оборудование, включающее машины и оборудование, отнесенные к разделу 10100 "Основные средства" Единого плана счетов, на основе кода 14 3311000 "Оборудование медицинское и хирургическое". Оно включает в себя медицинские инструменты, изделия медицинской техники для диагностирования и лечения, а также изделия медицинской техники, которые подпадают под определение медицинского оборудования согласно ГОСТ Р 50444-92.

Согласно пункту 15.2 части 4 статьи 22, пункту 9 части 4 статьи 34 и пункту 11 части 3 статьи 41.6 Федерального закона № 94-ФЗ, медицинским оборудованием следует считать все материальные основные средства медицинского и хирургического оборудования, включенные в код ОКОФ 14 3311000 «Оборудование медицинское и хирургическое». Следовательно, при закупке такого оборудования поставщик должен предоставить обеспечение исполнения гарантии, иначе заказчик не может его приобрести.

Код ОКОФ-2: 330.32.50.50

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), известный как ОКОФ-2, начал действовать с 1 января 2017 года в замен ОКОФ ОК 013-94. Для перевода кода ОКОФ в код ОКОФ-2 можно использовать специальный конвертер кода.

Амортизационная группа:

Первая группа медицинских инструментов — это всё имущество, которое имеет срок полезного использования от 1 года до 2 лет, включительно.

Четвертая группа — это медицинское и хирургическое оборудование, срок полезного использования которого составляет от 5 до 7 лет, включительно.

ОКОФ-2 код 330.32.50.50 означает машины, оборудование, хозяйственный инвентарь и другие объекты, включая медицинские инструменты и оборудование, в том числе хирургические изделия, принадлежащие к классификации основных фондов 2024 в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008).

Утвержденный приказ Минздрава России №1379н от 28.12.2020 (в редакции от 14.05.2021) перечисляет оборудование для оснащения и переоснащения медицинских организаций, которое необходимо для реализации программ модернизации здравоохранения на первичном уровне в каждом регионе

В соответствии с пунктом 3, подпунктом "в" Правил предоставления и распределения субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации для совместного финансирования расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при реализации мероприятий региональных программ модернизации первичного звена здравоохранения, которые способствуют достижению целей, показателей и результатов государственной программы Российской Федерации "Развитие здравоохранения", содержащихся в государственной программе Российской Федерации "Развитие здравоохранения", утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2017 г. N 1640 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2018, N 1, ст. 373; Официальный интернет-портал правовой информации www.pravo.gov.ru, 24 декабря 2020 г. N 0001202012240015), приказываю:

1. Подтвердить представленный список оборудования, которое будет использоваться для обеспечения и обновления медицинских организаций при реализации программ модернизации первичного звена здравоохранения в регионах.

2. Признать недействительным приказ Министерства здравоохранения Российской Федерации от 19 октября 2020 года № 1112н "О перечне оборудования для оснащения и обновления медицинских организаций при проведении региональных программ модернизации первичного звена здравоохранения" (зарегистрирован Минюстом Российской Федерации 29 октября 2020 года, регистрационный номер 60649).

Новым приказом Министерства здравоохранения от 28 декабря 2020 года № 1379н будет утвержден перечень оборудования для оснащения и обновления медицинских организаций при реализации региональных программ модернизации первичного звена здравоохранения.

В первом разделе "Список медицинского оборудования" представлены следующие медицинские изделия:

1. Дефибриллятор внешний с ручным управлением.

2. Дефибриллятор внешний автоматический для профессионального использования, который питается от аккумуляторной батареи.

3. Дефибриллятор внешний полуавтоматический для профессионального использования, который питается от не перезаряжаемой батареи.

4. Кресло гинекологическое с осветительной лампой.

5. Операционный гинекологический стол, который работает на электромеханическом принципе.

6. Гинекологический стол для осмотра и терапевтических процедур, который работает на механическом принципе.

7. Операционный гинекологический стол, который имеет электрогидравлический привод.

Для проведения операций в гинекологии может быть использован специализированный стол, оснащенный гидравлическим приводом. Кроме того, для стерилизации медицинского инструмента можно использовать сухожаровой воздушный стерилизатор.

Различия медицинского оборудования в зависимости от назначения

Для своего определенного назначения каждый медицинский прибор имеет определенный набор функций и характеристик, благодаря чему все оборудование можно условно разделить на несколько групп:

• Хирургическое: существуют специальные инструменты, предназначенные для различных манипуляций внутри тела пациента. Лапараскопы, электроножи и столы для операций относятся к этому типу оборудования.
• Лабораторное: здесь используются различные машины и приборы для проведения научных исследований и анализов, включая индивидуальные боксы, анализаторы и термостаты.
• Терапевтическое: для проведения лечения существуют специальные приборы, такие как аппараты для ультразвуковой диагностики и инфузионные насосы, позволяющие подавать нужные медикаменты в организм пациента.
• К диагностическому оборудованию относятся аппараты для проведения кардиограммы сердца, ЭЭГ (для изучения активности мозга) и прочие.
• Физиотерапевтическое оборудование включает в себя ингаляторы при заболеваниях легочной системы, оборудование для лечебного массажа и технику для работы с ультрафиолетом.

Дополнительное медицинское оборудование

Существуют категории медицинского оборудования, которые являются дополнительными, но без них современное медицинское учреждение не может обойтись:

1. Медицинские мониторы. Они позволяют медицинскому персоналу следить за малейшими изменениями в организме пациента и показывают основные показатели здоровья, например, давление и пульс.
2. Аппараты для искусственной вентиляции легких и диализы для правильного функционирования почек.
3. Оборудование для стерилизации и дезинфекции (например, аппараты обеззараживания, стерилизаторы и ультрафиолетовые установки).