Медицинское оборудование: как правильно отнести к движимому или недвижимому имуществу?

Медицинское оборудование может быть как движимым, так и недвижимым имуществом, в зависимости от своего назначения и специфики использования. Например, медицинская мебель, такая как столы и кресла, обычно относится к недвижимому имуществу, в то время как медицинские приборы и аппараты, такие как УЗИ-сканеры и кардиографы, являются движимым имуществом.

В следующих разделах статьи мы рассмотрим различия между движимым и недвижимым медицинским оборудованием, особенности их учета и управления, а также правовые аспекты владения и использования данного типа имущества. Узнаем, как правильно классифицировать медицинское оборудование и как это влияет на его эксплуатацию и обслуживание.

Разбираемся в понятии движимого имущества компании и изменениях в налогообложении

Согласно законодательству, под движимым имуществом понимается имущество, которое не является недвижимостью, то есть может свободно перемещаться. С начала 2021 года необходимо включать информацию о среднегодовой стоимости движимого имущества в налоговую декларацию.

Эта статья содержит:

• Определение движимого имущества;
• Примеры;
• Что нужно указывать в декларации по налогам с 1 января.

Хотя закон не содержит определения движимого имущества (согласно статье 130 ГК РФ), он уточняет признаки и виды недвижимости. Поэтому движимым имуществом можно считать все, что не является недвижимостью. На практике это может быть множество объектов различного вида.

В судебном процессе возникают упоминания нестационарных объектов, таких как гаражи и сараи (по решению Арбитражного суда Московской области от 19.02.2020 г. по делу № А41-105514/2018).

В прошлом часть движимого имущества компании могла распространяться на налоговые льготы, однако такой налог упразднен с 1 января 2019 года. Рассмотрим, какие изменения произошли сегодня.

Формулируется заявление к нотариусу о снятии обременения на движимое имущество. Вы можете скачать готовый образец.

Предоставляется договор дарения, содержащий обещание передать движимое имущество (автомобиль). Образец договора дарения также доступен для скачивания.

Также предоставляется образец договора аренды особо ценного движимого имущества.

Какие объекты считаются движимым имуществом в соответствии с ГК РФ

В законодательство включены необходимые пояснения и инструкции, чтобы участники сделок могли правильно распорядиться различными видами собственности. Определение движимого имущества связано с определением недвижимости — это все, что не является недвижимостью по своей природе и в соответствии с законодательством. Таким образом, этот тип собственности имеет две особенности: оно не связано с землей и может быть перемещено без вреда для его назначения и будущего использования, и закон не определяет его как недвижимость. Важно учитывать вторую особенность, поскольку, например, морские и воздушные суда считаются недвижимостью на законодательном уровне, несмотря на их подвижность.

Материальные предметы, которые можно передвигать и использовать в целях передачи его другим лицам, относятся к категории движимого имущества. Сюда входят деньги и ценные бумаги в соответствии с частью 2 статьи 130 ГК РФ. Это отличие от недвижимости заключается в возможности перемещения таких объектов.

В изданиях Актион Право можно найти интересные материалы:

• Как компания приобрела движимое имущество в залоге и что делать, когда его отберут или снимут обременение
• Как выяснить местонахождение имущества должника-банкрота
• Какие четыре момента важны знать кредитору при передаче арестованного имущества на хранение приставом
• Как заключить договор хранения имущества
• Когда движимое имущество становится недвижимым, согласно указанию Верховного суда

В качестве примеров движимого имущества, принадлежащего компании, можно привести:

• В состав движимого имущества компании входят оборудование и производственный инвентарь;
• мебель, находящаяся в офисах и на предприятии;
• компьютеры и другая оргтехника;
• специальная одежда, которую выдают персоналу;
• товары, получаемые самой компанией, и ее продукция;
• легковые и грузовые автомобили и прочее. Таким образом, движимое имущество компании включает все ее имущество, за исключением стационарных объектов, зданий и помещений.

Судебные акты содержат более подробную информацию о движимом имуществе, включающем в себя:

• транспортные средства;
• самоходные механизмы;
• оборудование и инфраструктура промышленных площадок;
• станки и оборудование;
• лесоматериалы, дизельное топливо и бензин (постановление 17 ААС от 09.09.2019 по делу № А60-46818/2018).

Бывает, что названия движимых вещей содержат отсылку к возможности перемещения. Например, в одном деле рассматривались портативные детекторы паров и следов взрывчатых веществ (постановление 13 ААС от 09.12.2019 по делу № А56-67527/2019).

Таким образом, движимое имущество компании включает все ее имущество, за исключением стационарных объектов, зданий и помещений.

Обычно приобретение такого типа имущества и проведение сделок с ним не требуют регистрации. Но существуют исключения. Например, транспортное средство должно быть зарегистрировано. Если объект выдается в залог, то это также нужно зарегистрировать в специальном реестре.

Перед заключением сделки с контрагентом обязательно проведите проверку, нужно ли зарегистрировать права или сделки в соответствии с законодательством.

Правовой статус оборудования на предприятиях

Согласно разделу 330.00.00.00.000 ОКОФ, оборудование промышленных предприятий, даже если оно крепится к фундаменту, не может быть отнесено к недвижимости. Министерство промышленности Российской Федерации поддерживает эту точку зрения, и налоговые органы будут применять ее при определении правомерности и уплаты налога на имущество по объектам, подпадающим под федеральную льготу по движимым объектам.

Организации, использующие оборудование из указанного раздела (например, токарные станки), могут быть уверены, что им не нужно будет доказывать налоговым инспекторам своё право на перемещение оборудования.

Министерство финансов РоссииФедеральная налоговая службаПисьмоО вопросе.

В связи с администрированием налога на имущество организаций необходимо рассмотреть применение подпункта 8 пункта 4 статьи 374 и пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации. Для изучения данного вопроса направляем копию письма от Минпромторга России от 23.03.2018 г. N ОВ-17590-12. Просим вас довести эту информацию до должностных лиц налоговых органов, ответственных за администрирование налогообложения имущества организаций.

Министерство промышленности и торговли Российской Федерации направляет письмо от 23 марта 2018 г. N ОВ-17590/12 по вопросу квалификации объектов основных средств промышленного производства.

Минпромторг России вынужден информировать о том, что возникла необходимость определить квалификацию объектов основных средств промышленного производства в качестве недвижимого или движимого имущества.

В соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, недвижимыми вещами считаются земельные и недропользования участки, а Все, что непосредственно связано с землей, это значит, что объекты, перемещение которых существенно нарушит их назначение и вызовет несоразмерный ущерб, признаются недвижимым имуществом. Сюда относятся здания, сооружения, а также объекты строительства, которые еще не закончены.

Согласно правилам земельного законодательства Российской Федерации, недвижимость может быть продана только вместе с земельным участком, на котором она расположена. Принцип единства судьбы земельных участков и связанных с ними объектов подтвержден Земельным кодексом Российской Федерации, в соответствии с которым все объекты, находящиеся на земельном участке, являются единым целым и следуют за земельным участком. Этот принцип подробно описан в статье 35 Земельного кодекса.

Таким образом, объектами недвижимости могут являться здания, сооружения и незавершенные строительства, находящиеся на земельном участке и неотделимые от него в гражданском обороте.

Одно из мнений, высказанное Минпромторгом России, заключается в том, что техническое оборудование на промышленных предприятиях не является недвижимым имуществом, поскольку не соответствует требованиям, необходимым для присвоения ему этого статуса. Данное оборудование способно функционировать в качестве самостоятельного элемента гражданского оборота, обеспечивая технологические функции, для чего его можно демонтировать и переместить на другое место, в том числе на новый фундамент, не теряя при этом его технических свойств и параметров.

По мнению Минпромторга России, при определении категории оборудования необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). Данный классификатор был принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 года N 2018-ст, и далее будет называться ОКОФ. ОКОФ включает в себя следующие группы основных фондов: "Здания (кроме жилых)", "Сооружения", "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты".

Например, к группе 210.00.00.00.000 "Здания (кроме жилых)" относятся нежилые здания целиком или их части, которые предназначены не для проживания, а имеют архитектурно-строительное назначение для создания условий для работы, социально-культурного обслуживания населения, хранения материальных ценностей и т.д. В состав нежилых зданий входят также арматура, устройства и оборудование, которые являются их неотъемлемыми частями. В зданиях есть коммуникации для их эксплуатации: система отопления, внутренние сети водопровода, газопровода и водоотведения с соответствующим оборудованием, сети электропроводки, телефонные и сигнализационные сети, вентиляция и лифты. Встроенные котельные установки, включая оборудование, также относятся к зданиям.

В ОКОФ 220.00.00.00.000 «Сооружения» включаются инженерно-строительные объекты, которые были построены благодаря строительно-монтажным работам. Сооружение данного типа является результатом строительства, представляющий собой систему объемных, плоских и линейных строительных конструкций, включающих наземные, надземные и (или) подземные элементы, состоящие из несущих и иногда ограждающих строительных конструкций и предназначенных для различных производственных процессов, хранения продукции, временного пребывания людей и перемещения людей и грузов. Сооружения тесно связаны с землей и их фундаменты также являются частью данного типа объектов.

Минпромторг России подчеркивает, что оборудование, целенаправленно выполняющее технические функции изменения объекта труда в процессе производства, относится к группировкам машин и оборудований, а не к сооружениям. Установка такого оборудования на специальный или общий фундамент не меняет его классификации в качестве машин и оборудования.

В группе 330.00.00.00.000 ОКОФ классифицируется техника, оборудование и устройства, которые не относятся к транспортным средствам, информационным, компьютерным и телекоммуникационным устройствам. Прочие машины и оборудование включают множество компонентов — машины, устройства, аппараты, агрегаты и установки, приборы, инструменты, принадлежности, электрооборудование, индивидуальное ограждение и фундамент.

Согласно ГОСТ ЕН 1070-2003 "Межгосударственный стандарт. Термины и определения оборудования, отвечающего требованиям безопасности", оборудование это совокупность частей, устройств, элементов управления, энергетических узлов и приводов, которые связаны между собой и предназначены для различных видов применения, таких как, обработка, производство, перемещение или упаковка материала. Также к данному термину относятся машины и совокупность машин, предназначенные для выполнения общей задачи. Регулирование данных определений было установлено постановлением Госстандарта России N 346-ст от 5 декабря 2003 года.

В соответствии с Техническим регламентом Таможенного союза ТР ТС 010/2011 «О безопасности машин и оборудования», одобренным Решением Комиссии Таможенного союза от 18 октября 2011 года №823, под оборудованием понимается техническое устройство, используемое в качестве самостоятельного устройства или устанавливаемое на машину, необходимое для достижения ее основных и (или) дополнительных функций, а также для интеграции нескольких машин в единую систему.

В соответствии с мнением Минпромторга России, представленные в категории 330.00.00.00.000 "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты" ОКОФ машины и оборудование (находящиеся как внутри, так и вне зданий) не являются составными частями зданий, поскольку они не предназначены для обслуживания зданий, а для производства готовой продукции или для обслуживания производственного процесса. Такие объекты, которые установлены на фундаменте и используются для изменения предмета труда и выполнения конкретных технических функций производства, относятся к машинам и оборудованию и не классифицируются как сооружения.

Согласно Минпромторгу России, оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие предметы, указанные в разделе 330.00.00.00.000 ОКОФ "Прочие машины и оборудование", не относится к недвижимому имуществу.

Таким образом, Минпромторг России, ответственный за осуществление промышленной политики, считает неправомерным признание оборудования, машин и других средств промышленного производства недвижимым имуществом.

Определение движимого и недвижимого имущества

Начиная с 2019 года движимое имущество освобождено от уплаты налога, что представляет большое значение для тех, кто хочет избежать дополнительных затрат на бюджет и не желает возникновения конфликтов с налоговой службой.

Статьей 130 Гражданского Кодекса Российской Федерации определяется, что движимым имуществом являются все объекты, не относящиеся к недвижимости. Поэтому, чтобы точно определить, какое имущество является движимым, необходимо использовать метод исключения. Пять признаков, указывающих на недвижимость, необходимо принять во внимание при квалификации объекта. Если ни один из этих признаков не присутствует у относящегося к ним объекта, то он, скорее всего, является движимым.

1. Недвижимость неразрывно связана с землей. Такие объекты не могут быть перемещены без ущерба для их назначения (согласно пункту 1 статьи 130 ГК РФ, а также письму ФНС от 01.03.2021 № БС-4-21/2512).

К тому, что можно назвать недвижимостью, относятся здания, строения, и объекты строительства, которые не были доведены до конца. Бывают исключения, в том числе объекты, которые возможно перемещать без вреда их назначению, такие как ангары и киоски. Такие объекты относятся к движимому имуществу.

Кроме того, воздушные и морские суда, а также суда внутреннего плавания, которые нуждаются в регистрации в соответствующих реестрах, также признаются недвижимостью.

Для получения более подробной информации о данном признаке недвижимости, рекомендуем ознакомиться с разделом «КонсультантПлюс», где вы сможете получить бесплатный тестовый доступ.

Согласно пункту 1 статьи 130 Гражданского кодекса РФ, имущество может быть признано недвижимостью по закону.

Существуют конкретные объекты, которые закон признает недвижимостью, например, линии связи согласно закона "О связи" от 07.07.2003 № 126-ФЗ, космические объекты согласно закона РФ "О космической деятельности" от 20.08.1993 № 5663-I, а также беспилотные воздушные судна согласно пункту 1 статьи 33 Воздушного кодекса.

Права на недвижимость обязаны обязательно регистрироваться в государственном реестре, в соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса РФ.

Если имущество зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости, то, вероятно, оно относится к недвижимости.

Во избежание ошибок при регистрации имущества следует обеспечить тщательную проверку ЕГРН, поскольку налоговые инспекторы ориентируются на эти данные, и могут быть строги в отношении формальностей. В случае, если движимость неправильно была зарегистрирована как недвижимость, придется доказывать свое право в суде, что может стать затратным и длительным процессом.

• Для подтверждения прав на недвижимость могут использоваться различные документы, такие как разрешение на строительство и ввод в эксплуатацию, а также технические учетные и инвентаризационные документы.
• Документация проекта.

Если объект не имеет регистрации в ЕГРН, он всё равно считается недвижимым.

5. Имущество не способно функционировать без помощи чего-либо.

Это особенно важно в случае замены такого оборудования, когда возникает вопрос о том, нужно ли учитывать его как движимое имущество и платить налог, или же принять его в состав облагаемого недвижимого объекта. Второй вариант является правильным.

Если движимый и недвижимый объект могут существовать независимо друг от друга, то лучше зарегистрировать движимость и не платить налог.

Например, в своем письме от 30.07.2019 № БС-4-21/14997 ведомство ссылается на позицию Верховного суда (определение от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241), в которой производственное оборудование (линии), для которого было построено отдельное здание, признается движимым имуществом.

• Кабельная линия связи газопровода-отвода, проходящая вдоль трассы;
• Поверхность покрытия;
• Ограждение здания;
• Стеллажные системы большой вместимости;
• Устройства для выпаривания, кристаллизации, элеваторы, диффузионные аппараты и другие аналогичные агрегаты.

Главным признаком движимого имущества является его возможность демонтировать.

• Такое имущество имеет капитальный характер и учитывается арендатором в составе ОС;
• Оно Вызывает изменение функционального назначения здания и может влиять на его площадь;
• Большие конструкции не могут быть перемещены или демонтированы без причинения ущерба арендуемому объекту.

Прочтите здесь о необходимости уплаты налога на имущество с объектов незавершенного строительства.

Проект Федерального закона 02/04/02-17/00062515

В настоящее время рассматриваются поправки к статье 130 ГК РФ:

• К недвижимым объектам относятся земельные участки, недропользование и здания.
• Строительные объекты, состоящие из как минимум двух помещений и (или) парковочных мест, являются зданиями.
• Сооружения — это сооружения, в которых невозможно образовать помещения или парковочные места.
• Помещение — это отдельная часть здания, обведенная перегородками или перекрытиями, с собственной хозяйственной назначением.
• Сооружения могут считаться недвижимостью, если:
• они имеют прочное соединение с землей,
• они имеют собственную хозяйственную ценность,
• они могут использоваться независимо от других вещей.

Список видов сооружений, не отвечающих классификации недвижимости, утверждается правительством РФ. Если незавершенные строительства соответствуют критериям, установленным правительством РФ, они могут считаться недвижимостью.

Также смотрите:

• [14.02.2020 запись] В отчетности за 2019 год по 1С упоминается налог на имущество
• Независимые улучшения в арендованном имуществе, согласованные с арендатором, но без оплаты
• Когда арендаторам не нужно платить налог на имущество за независимые улучшения?
• Дорогие последствия арендных отношений
• [19.04.2019 запись] Самое важное в отчетности по налогам за 1 квартал 2019 года в 1С

Вы обратились за помощью и мы рады сделать все возможное, чтобы помочь вам в вашей ситуации.

А чтобы вы могли получить еще больше информации, мы предлагаем вам эксклюзивный бонус и доступ к полной справочной системе БухЭксперт8 на восемь дней абсолютно бесплатно. Наши эксперты подготовили для вас много полезных материалов и советов, которые помогут вам принять правильные решения.

Новые правила от Верховного суда

Вопрос о том, что считается недвижимым имуществом, а что — движимым, по-прежнему остается в центре внимания.

Налог на имущество больше не распространяется на движимое имущество с 1 января 2019 года. Однако, по-прежнему возникают споры о том, что относится к движимому имуществу, а что — к недвижимому. В соответствии с установленной судебной практикой, существуют ориентиры для разграничения движимого и недвижимого имущества.

Недавно в одном из судебных споров был предложен новый подход к данной проблематике.

Термины "движимое имущество" и "недвижимое имущество" не имеют определения в налоговом законодательстве. Вот уже многие годы ведутся дискуссии о том, является ли объект движимым или недвижимым имуществом. Однако за это время был разработан подход, который позволяет различать недвижимое и движимое имущество. Благодаря множеству разъяснений от контролирующих органов и сложившейся судебной практике компании могут самостоятельно проанализировать принадлежность имущества к движимому или недвижимому имуществу (Письма ФНС России от 08.02.2019 г. №БС-4-21/2179 и № БС-4-21/2181, от 01.10.2018 г. № БС-4-21/19038, Минфина России от 09.01.2019 г. № 03-05-05-01/52).

Согласно пункту 2 статьи 130 Гражданского Кодекса РФ, предметы, не являющиеся частью недвижимости, считаются движимым имуществом. Соответственно, в соответствии с пунктом 1 статьи 130 ГК РФ, к недвижимой собственности относятся земельные участки и все, что неотделимо связано с ними. Это включает в себя объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, включая здания, сооружения и незавершенные строительные объекты.

Предмет, который не может быть разделен без уничтожения, повреждения или изменения назначения, и который продается как одна вещь с вещными правами, является неделимой вещью, даже если она состоит из нескольких частей. Согласно статье 133 ГК РФ, замена составных частей неделимой вещи другими не ведет к созданию новой вещи, если она сохраняет свои существенные характеристики.

Одновременно стоит заметить, что в соответствии с постановлением Пленума ВС РФ № 25 от 23.06.2018 года в пункте 38, государственная регистрация права на объект недвижимости не является обязательным условием для его классификации как такового (в соответствии со статьей 130 ГК РФ).

Суды в свою очередь отмечают, что имущество, которое имеет связь с землей, может быть определено как объект недвижимости только по определенному порядку, определенному законом, нормативными правовыми актами и градостроительными нормами и правилами. Для этого необходимо получение соответствующих разрешений и использование земельного участка под строительство объекта недвижимости. При этом объект должен иметь возможность самостоятельного функционирования.

Критерии, необходимые для классификации объекта недвижимости, имеющего физическую связь с землей, следующие:

• Недвижимое имущество имеет уникальные свойства, которые могут быть использованы независимо от участка земли, на котором оно расположено;
• Это имущество обладает ценными свойствами, которые не зависят от других зданий, сооружений и объектов, находящихся на том же участке земли;
• Недвижимость, в отличие от движимого имущества, не может быть перемещена без существенного ущерба ее назначению.

Характеристиками недвижимого имущества являются прочность, долговечность, неизменность местоположения, основательность, индивидуальная определенность, связанная, в том числе, с адресом (местом нахождения) недвижимости, и многие другие.

За все объекты, которые можно двигать, отвечает движимое имущество. Наживностью налогом на имущество не облагают ни один движимы объект, даже если компания занесет их в ЕГРН. Для правильного определения движимости или недвижимости имущества следует руководствоваться понятиями, указанными в Гражданском кодексе РФ и в Федеральном законе от 30.12.2009 г. № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», а также уточнениями Министерства промышленности и торговли.

Например, технологические трубопроводы и газоходы считаются недвижимым имуществом, так как они установлены на специальном фундаменте (эстакаде), который обеспечивает прочную связь с землей. Эти объекты не предназначены для сборки, разборки или перемещения без нанесения ущерба их связи с землей, конструктивной целостности и проектного функционального назначения (Определение ВС РФ от 11.12.2018 г. № 305-КГ18-20539, постановление АС Московского округа от 23.08.2018 г. № А40-176218/2017).

Решение Верховного суда РФ закрыло споры?

У современной системы налогообложения имеются некоторые недоработки, связанные с налогообложением движимого имущества, входящего в состав недвижимого объекта. Особенно часто возникают споры в отношении так называемых «сложных объектов», где движимое имущество зарегистрировано как часть недвижимого имущества в соответствии со статьей 134 Гражданского кодекса Российской Федерации. Суды, рассматривающие такие споры, опираются на определение недвижимого имущества, которое можно найти в статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации. Однако одна из производственных компаний не согласилась с этим подходом и обратилась в Верховный суд. Несмотря на то, что полное выведение движимого имущества из объекта налогообложения с 1 января 2019 года является нововведением, оно не решает проблему налогообложения движимого имущества, входящего в состав недвижимого объекта.

В компании был разработан проект на строительство цеха по производству древесных гранул. Оборудование, необходимое для работы цеха, было установлено внутри здания и приложено к зданию в общей системе производственного комплекса. Эта установка находится на фундаменте. Рядом с цехом находится трансформаторная подстанция, которая также установлена на бетонном фундаменте. После проведения проверки налоговики пришли к выводу, что комплектная трансформаторная подстанция, оборудование линии по производству древесных гранул, а Все транспортировочные системы и система защиты от пожаров и пылевых взрывов «Firefly» являются частями одного неделимого объекта — «Цеха по производству древесных гранул».

Следовательно, имущество, которое обсуждается в данном случае, относится к категории недвижимого имущества, а следовательно, льгота, которая была упомянута в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, не может быть применена.

Три судебные инстанции подтвердили доводы налоговых органов, их решение было обосновано выводами экспертизы, выполненной в соответствии со статьей 95 Налогового кодекса Российской Федерации, и положениями Гражданского кодекса Российской Федерации.

Суды, основываясь на рабочем проекте для строительства цеха по производству древесных гранул, отметили, что данное здание было разработано специально для установки оборудования для изготовления древесных гранул. В соответствии с данным проектом котлы, сушилки, прессы и мельницы были смонтированы перед постройкой остального здания.

Важно!

Вместо того, чтобы глубоко погружаться в техническую экспертизу сложных объектов, высшие судьи сформулировали новый подход, считая спорные объекты (производственное оборудование, транспортеры, система защиты от пожаров и пылевых взрывов) движимым имуществом компании, включенным в состав линии производства древесных гранул из отходов деревообработки, как самостоятельные инвентарные объекты основных средств, и принятые на учет налогоплательщиком после окончания монтажа.

Предметы движимого имущества, которые были приобретены компанией и используются в производственной линии в соответствии с ОКОФ ОК 013-94 на момент регистрации, не предназначены для обслуживания зданий, а используются для производства готовой продукции. Они классифицируются как машины и оборудование, и не включаются в категорию зданий.

Но установка оборудования в специально построенном здании для его использования, включая демонтаж и перемещение, вызывающие дополнительные расходы и частичную ликвидацию здания, не означает, что оборудование используется для обслуживания здания.

Значит, решение суда базировалось на цели спорного объекта (не на обслуживание здания, а на производство готовой продукции) и не учитывало экспертное заключение, поскольку экспертиза не касалась важных вопросов, необходимых для разрешения спора.

В результате дело направлено на пересмотр в первой инстанции.

В рамках нового рассмотрения дела суд должен учесть аргументы общества и возражения налоговой службы о компании, которая инвестировала в обновление производственного оборудования и корректном учете самостоятельных инвентарных объектов основных средств, а также об отнесении приобретенного имущества к соответствующим кодам классификатора основных фондов. Суд должен вынести справедливые и законные решения (Определение Верховного Суда РФ от 12.07.2019 г. №307-ЭС19-5241).

Один из возможных подходов для решения споров, связанных с налогом на имущество, заключается в перемещении объектов, что позволит избежать необходимости проведения технических экспертиз и возникновения подобных ситуаций.

• #налог на имущество
• #недвижимость
• #движимое имущество

Официальная позиция ФНС

ЗАО «Лесозавод 25» в случае доначисления налога на имущество в размере 11 млн рублей за 2013-2015 годы попыталось оспорить это решение в Верховном суде. Налоговые органы не применили льготы для движимых объектов (согласно пункту 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ), считая оборудование в промышленном цехе недвижимым имуществом. В производственном цехе «Лесозавода 25» находились линия для производства древесных гранул, поперечный транспортер и автоматическая система противопожарной защиты.

Налоговая служба руководствовалась Гражданским кодексом, который устанавливает, что недвижимость не может быть перемещена без ущерба. Особенно это касается спорного оборудования, которое нельзя просто демонтировать и увезти. Налоговая указывала на то, что цех был специально спроектирован под этот объект, и они вводились в эксплуатацию одновременно, что делает их сложным неделимым объектом. Изъятие любой его части может привести к невозможности производства древесных гранул. Налогоплательщик возражал и утверждал, что это имущество является движимым.

Федеральная налоговая служба одержала победу в судебном споре, связанном с вопросом о налогообложении оборудования в недвижимости. Три инстанции подтвердили, что оборудование в здании является частью недвижимого имущества, и на него необходимо уплачивать налог на имущество, согласно положениям Гражданского кодекса.

Верховный суд высказал свою позицию: оценить целесообразность демонтажа

Однако, экономколлегия Верховного суда решила по-другому и отменила решения нижестоящих судов. В их мнении, выводы экспертизы не могут использоваться в качестве основы для принятия решения в данном деле. Эксперты же определяли возможность перемещения оборудования без несоразмерного ущерба и давали оценку экономической целесообразности демонтажа. Однако, такой подход был раскритикован экономколлегией.

28 июня, 12:06

Три судьи, возглавляемые Татьяной Завьяловой, указали на необходимость уделения внимания предназначению спорных объектов. Они уточнили, что те служат не для поддержания здания, а для производства готовой продукции или обслуживания производственного процесса.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), производственную линию, транспортер и систему защиты от пожаров следует относить к «машинам и оборудованию». Оборудование, в свою очередь, не является частью зданий и сооружений, независимо от того, на каком фундаменте оно установлено. Такое определение было данным Верховным судом. Поскольку такие объекты не относятся к недвижимости согласно общему правилу, они не облагаются налогом на имущество.

В пределах правил, единственную недвижимость можно разделить в бухгалтерии, не нарушив налоговые законы. Тем не менее, налоговая служба может возражать и требовать налоговое взимание. В этом случае, возражение должно быть обосновано на объективных критериях, понятных для любого налогоплательщика, и не должны зависеть от мнения экспертов. В соответствии с определением Верховного суда, пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса требует ясности и понятности критериев движимого и недвижимого имущества, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какой налог он обязан уплатить.

На основании этих выводов, спор был направлен на пересмотр.

Сейчас можно утверждать, что большинство имущественных объектов, таких как машины, оборудование, а также некоторые сооружения (например, технологические трубопроводы), будут переквалифицированы в налогооблагаемую недвижимость вопреки закону. По мнению юриста, данная переквалификация приведет к устранению «бесконечных технологических экспертиз, зачастую сомнительного качества». Несмотря на то, что это не произойдет мгновенно, определение ВС поможет преодолеть инерцию и сократить число судебных споров, считает Алексей Артюх, член групп TAXOLOGY, занимающейся налоговым консультированием, таможенным правом, FMCG и цифровой экономикой.

Налог на недвижимое имущество и прочее имущество предоставляет бюджетам регионов доходы, установленные на уровне не выше 2,2%. С целью активизации модернизации производства движимое имущество было освобождено от налога и принято на баланс с 2013 года. В 2017 году региональным властям было разрешено взимать налог в размере не более 1,1% по желанию.

Представители бизнеса были против этого решения, ссылаясь на то, что данная льгота должна была поощрять модернизацию. В 2019 году налог на движимое имущество был отменен, так что его нет налоговой базы вовсе.

Налог на движимое имущество является значимым источником доходов для регионов. Однако, вице-премьер Антон Силуанов отмечает, что он может стать дестимулирующим для бизнеса. В 2018 году регионы получили от этого налога 58 млрд рублей, а в 2019 году компенсационные выплаты составят 93 млрд рублей. Норматив перечисления акцизов на крепкий алкоголь повысится с 50% до 80%.

• Евгения Ефименко

Споры продолжаются

Конкретные характеристики имущества играют важную роль в формировании окончательных выводов. Однако, как показывает практика, имущество, находящееся на земле или неразрывно связанное с ней, вызывает больше всего вопросов и споров. Например, это могут быть трансформаторные подстанции, автомобильные дороги или парковки.

Если трансформаторная подстанция установлена на основе монолитного железобетонного фундамента, связана подземными коммуникациями с кабельными линиями, крепко закреплена в земле и ее стоимость учитывает затраты на проектирование, строительство фундамента, монтажно-электротехнические работы, то согласно письму ФНС от 28.08.2019 № БС-4-21/17216 и определению ВС РФ от 03.09.2018 № 307-КГ18-13146 эта конструкция является недвижимостью.

Если же подстанция может быть демонтирована, перенесена в другое место и подключена к системе электроснабжения, значит, она теряет неразрывную связь со землей и относится к движимым, согласно постановлению Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.01.2019 № Ф07-15984/18.

Автостоянка для тяжелых грузовиков — это плоская строительная система, установленная на глубоком монолитном фундаменте. Ее невозможно демонтировать без разрушения конструкций, поэтому этот объект безусловно считается недвижимым имуществом (определение Верховного суда от 13.09.2019 № 304-ЭС19-15010).

Тот же подход относится к бетонным, асфальтовым площадкам и внутренним дорогам, которые являются частями сложного недвижимого комплекса. Они не могут быть демонтированы или перемещены без разрушения основных структур (решение Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.04.2019 № А29-4430/2018).

Как поступить в такой сложной ситуации

С учетом изложенного и определения ряда законодательных и налоговых рисков в связи с классификацией имущества компании как движимого или недвижимого, стоит уделить внимание следующему.

— Необходимо подходить к классификации объектов и проанализировать сопутствующие документы на имущество с особой тщательностью, а также сформировать их, если это необходимо.

— В случае сложных и спорных ситуаций по классификации объектов следует взять на рассмотрение вопрос комиссией и, при необходимости, привлечь опытных специалистов в этой области.

— Если риск слишком высок в тех ситуациях, где вопросы классификации, то стоит обратиться за подтверждением законности вашей позиции налоговым органам. В запросе следует логично, обоснованно и аргументированно изложить свои аргументы.

В заключение напоминаем, что налогоплательщик будет освобожден от ответственности, если руководствуется разъяснениями контрольных органов (письмо Минфина РФ от 28.09.18 № 03-02-08/69720), и учитывает приоритет судебной практики перед разъяснениями контрольных органов (письмо Минфина РФ от 14.11.2019 № 03-03-07/88049).

Хотите всегда быть в курсе всех событий, касающихся налога на имущество организаций и знать все тонкости и детали расчетов? Читайте наши публикации на этой мозгловой ссылке.