Как правильно оформить реализацию медицинского оборудования без НДС в декларации: полезные советы

Реализация медицинского оборудования без НДС имеет определенные особенности при заполнении декларации. В данной статье мы рассмотрим, как правильно отразить данную операцию в налоговой отчетности и избежать возможных ошибок.

Далее мы расскажем о возможных последствиях неправильного заполнения декларации при реализации медицинского оборудования без НДС, а также дадим рекомендации по правильному оформлению данного процесса. Понимание различий в налогообложении медицинского оборудования поможет вам избежать штрафов и неприятностей со стороны налоговых органов.

Как верно отразить импорт в декларации по НДС

И даже в период санкций, для бизнеса необхожимо приобретать товары за границей, такие как импортное оборудование. Однако, налогообложение НДС при таких операциях имеет свои особенности и без должных знаний можно попасть на штраф. В статье вы найдете подробную информацию и инструкции о заполнении декларации по НДС при импорте, а также примеры.

• Как платить НДС при импорте
• Как вычесть НДС с импорта
• Пример заполнения декларации по НДС при импорте
• Отчет о операциях с ЕАЭС
• НДС при импорте работ и услуг

Оплата НДС при импорте

Когда компании и ИП ввозят товары из-за границы, они обязаны расплачиваться с НДС. Это правило действует даже для тех, кто применяет специальный режим налогообложения, такой, как УСН или ПСН, или использует освобождение от НДС в рамках общего режима налогообложения.

Важно не путать импорт товара в Российскую Федерацию с покупкой товаров у зарубежных поставщиков, находящихся на территории РФ (без необходимости их импортировать). В последнем случае вы выступаете в роли налогового агента и самостоятельно взимаете НДС. Подробнее об этом можно узнать в статье "Налоговые агенты: как платить НДС и сдавать декларацию".

Правила уплаты налогов при импорте товаров в Россию зависят от страны, из которой вы проводите импорт: является ли эта страна частью Евразийского экономического союза или нет. В таблице приведены соответствующие правила.

Евразийский экономический союз включает Россию, Армению, Белоруссию, Казахстан и Кыргызстан.

Если вы ввозите товары, связанные с косвенными налогами, вы должны подать специальную налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары были приняты на учет.

При подаче декларации о ввозе товаров необходимо предоставить в ИФНС заявление о косвенных налогах и соответствующие документы.

В стандартной декларации по НДС отсутствует информация о ввозном НДС, который требуется уплатить. Однако вычет НДС с импортированных товаров включается в декларацию по НДС. Как отразить данную информацию в отчетности, можно узнать из отдельного раздела.

При импорте товаров не требуется оплата НДС если:

• Товары перечислены в статье 150 НК РФ и предназначены для целей, указанных в данной статье. Например, это некоторые принтеры, производственные машины и станки, перечисленные в списке технологического оборудования, имеющее аналоги только в других странах (постановление Правительства РФ от 30.04.2009 № 372).
• Товары находятся под определенными таможенными процедурами, указанными в статье 151 НК РФ. Например, транзит товаров через территорию РФ не облагается НДС.

Оплата НДС при ввозе товаров через посредников из ЕАЭС

В условиях санкций схема «Импорт товаров через посредников из ЕАЭС» набирает популярность для приобретения товаров у поставщиков из недружественных стран. Она действует следующим образом: зарегистрированный в ЕАЭС посредник закупает товары у иностранного поставщика для российского покупателя.

Обычно посредник выплачивает все таможенные сборы и представляет таможенную декларацию. В таком случае покупатель из РФ не должен уплачивать НДС, так как ЕАЭС имеет единое таможенное пространство.

Компания из России закупает необходимое оборудование у поставщика из Германии через посредника из Кыргызстана. Согласно договоренности, посредникы обязуются произвести таможенную очистку товара, а также оплатить НДС (расходы на это возмещаются конечным покупателем). При ввозе товара на территорию Кыргызстана, посредник оплачивает импортный НДС на 12%. В свою очередь, покупатель из России освобождается от повторной оплаты импортного НДС и ему не требуется доплачивать разницу в 8% (между российским и кыргызским НДС). Более подробная информация о данной процедуре описана в абзаце 2 пункта 13.4 приложения № 18 к договору о ЕАЭС.

Порядок оплаты НДС при транзите импортируемых товаров через государства ЕАЭС

Транзитный проезд товаров через территорию Евразийского экономического союза не изменяет процедуры уплаты налога на добавленную стоимость. Например, если вы покупаете товары у поставщика из Китая и перевозите их через Казахстан, это будет рассматриваться как обычный импорт из Китая в Россию. В этом случае вы должны оплатить НДС только при ввозе товаров в РФ на таможне (в соответствии со статьей 174, пункт 1 Налогового кодекса РФ и статьей 61 Таможенного кодекса ЕАЭС).

Особенности освобождения от НДС медицинского оборудования и компонентов для медицинской техники

Если поставщик продал вам медицинское оборудование и предоставил регистрационное удостоверение, которое указывает только на оборудование без комплектующих, а также декларацию о соответствии, в которой перечислены и оборудование, и все компоненты, то вы можете быть освобождены от уплаты НДС.

В указанной декларации о соответствии имеется ссылка на регистрационное удостоверение, в котором говорится только о самом аппарате. Следует ли в данном случае применить льготу по 149 статье как к аппарату, так и к комплектующим? Ответ: Да, в данной ситуации возможно применение льготы по НДС как к аппарату, так и к комплектующим. Обоснование данного решения заключается в соответствии с пунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса РФ, согласно которому НДС освобождается от товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи.

При ввозе на территорию Российской Федерации и другие ее юрисдикции, налог на добавленную стоимость на комплектующие и сырье для производства, а также на 149 товары освобождается. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, продажа на территории РФ важнейших и необходимых медицинских товаров, утвержденных Правительством РФ, не облагается налогом на добавленную стоимость.

Список изделий, указанный в постановлении Правительства РФ от 30 сентября 2015 года №1042, вступил в силу с 13 октября 2015 года. Согласно примечанию 1 к указанному списку, к перечисленной медицинской технике относится как отечественное, так и зарубежное производство, обладающее государственной регистрацией по установленным правилам — то есть обладающее регистрационным удостоверением.

Выпуск комплектующих для медицинской техники из обязательного уплаты НДС происходит на основании пункта 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации и не зависит от перечня, указанного в пункте 1 пункта 2 статьи 149. То есть, если комплектующие приобретаются вместе с медицинским оборудованием и указываются в регистрационном удостоверении медицинского аппарата, то для освобождения от НДС необходимо указать только наименование последнего. В этой ситуации регистрационное удостоверение содержит наименование медицинского оборудования, поэтому в данном случае можно применить налоговые льготы как к оборудованию, так и к комплектующим.

Отвечает эксперт ИПЦ «Консультант+Аскон» Анна Евгеньевна Кочерженко на вопрос о том, какие условия необходимы для освобождения от НДС медицинских изделий, которые реализуются на территории РФ

Избавление от НДС при продаже медицинских товаров на территории РФ

Министерство финансов приводит разъяснения по вопросу применения налогового освобождения при продаже медицинских изделий на территории России.

Согласно Письму Минфина № 03-07-11/106715 от 02.11.2022 года, медицинские изделия подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость, если имеется регистрационное удостоверение на соответствующее медицинское изделие, выданное в соответствии с правом ЕАЭС, регистрационное удостоверение на медицинское изделие, изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством РФ, а также если они входят в Перечень медицинских товаров, продажа которых на территории РФ не облагается налогом на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Продажа медицинского оборудования: необходимость выставления счет-фактуры и заполнение декларации по НДС в «1С»

Недавно мы приобрели Аквадистиллятор, медицинское оборудование, чтобы продавать его дальше. Поставщик выписал для нас товарную накладную без НДС. Так как я понимаю, нам также необходимо продавать товар без НДС. Думаю, есть вопросы по выставлению счет-фактуры. Какую информацию я должна указать в ней: Без НДС или НДС 0%? Кроме того, в декларации по НДС, нужно ли указывать эту реализацию в разделе 7 или 9?

Здравствуйте, Анжелика! Есть ли у вас регистрационное удостоверение для данного аквадистиллятора от поставщика? Если да, то в удостоверении должен быть указан код ОКП — 005-93 94 5240. Согласно этому коду, Аквадистилляторы относятся к оборудованию лабораторному и аптечному и не облагаются НДС. Также они отнесены к коду ТН ВЭД 9018.

Кирюшенко Екатерина, Сотрудник БухЭксперт8

Вот, что поставщик предоставил нам:

armsibstroy, Подписчик БухЭксперт8

Благодарю за уточнение. В вашем случае соблюдены условия для освобождения от НДС («Без НДС»), согласно п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Если ваша фирма является плательщиком налога на общих основаниях (ОСНО), вы не должны выписывать счет-фактуру с указанием «Без НДС» или «НДС 0%» (см. п. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Однако в вашей декларации по НДС вам необходимо заполнить раздел 7, где следует указать код операции 1010204, соответствующий реализации медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ. В разделе 9 книги продаж декларации по НДС ничего не отражается.

Просим вас обратить внимание на заполнение раздела 7 декларации по НДС, касающегося операций, не признаваемых объектом налогообложения. Важно также отметить необходимость вести раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым операциям в соответствии с пунктом 4 статьи 149, пунктом 1 пункта 2, пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Если вы ранее не вели такой учет, то данная операция является разовой и не существенной по сумме, если нет покупок с НДС, подлежащих реализации без НДС и не имеется входящий НДС, который нужно включать в стоимость. Если возникли вопросы по этому вопросу, то обратитесь к обсуждению и возможности ведения раздельного учета НДС в 1С 8.3 Бухгалтерия в соответствии с правилом, предусматривающим 5% для учета входящего НДС.

Как правильно заполнить раздел 7 декларации по НДС, касающийся операций без НДС

В данном квартале наша компания провела операцию покупки и продажи медицинского оборудования. Согласно статье 149 НК РФ, продажа такого оборудования освобождена от налога на добавленную стоимость. Поэтому мы не получили счет-фактуру от поставщика и не регистрировали эту покупку в книге покупок. Теперь необходимо внести информацию о данной отгрузке в раздел 7 декларации по НДС. Наши рекомендации помогут бухгалтеру упростить работу:

• Ознакомьтесь с новыми правилами зачета и применяйте их на практике.

Ваши платежи могут быть проверены налоговиками: как это влияет на Вас?

• Налоговые органы скоро могут проверить маршруты Ваших платежей — какие риски это несет?
• Как узнать заранее, что Вас готовят к проверке, и как снизить риски?

Продажа медицинских изделий, освобожденных от НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ

Если Вы продаете медицинские товары, освобожденные от НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, Вы, возможно, задаетесь вопросом: куда указать это в декларации по НДС, и какой код использовать?

Такие операции следует отражать в разделе 7 декларации по НДС.

Для указания продажи медицинских изделий, освобожденных от НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 статьи 149 НК РФ, используйте код 1010204 в разделе 7 декларации по НДС. Коды из приложения 1 к "Порядку заполнения декларации" должны быть использованы в соответствии с приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 (в ред. приказа ФНС от 24.12.2021 № ЕД-7-3/1149).

Эксперты Системы Главбух рассказали, когда следует заполнять раздел 7 декларации по НДС.

Если вы обращаете внимание на новости по теме, то наверняка интересуетесь статьями по этой же теме, которые можно найти в журнале «Российский налоговый курьер».

• В апреле необходимо подавать некоторые уведомления. Подсказки и образцы вы найдете здесь.
• В бухгалтерии может появиться три внеплановых задачи. Не откладывайте их решение на потом, ведь в 2024 году вам будет необходимо искать пропущенные платежи.
• Если вам предстоит заполнять отчеты за работников в военкомат, то найдете здесь ответы на самые срочные вопросы.
• Налоговая ожидает сообщение об активах компании до 31 декабря. Образец документа можно найти здесь.
• Вопросы по вычетам по НДС и счетам-фактурам? Наши бухгалтеры ответят на них в телеграм-чате.

Если хотите получить демоверсию или немедленно подписаться на наш журнал, то пройдите по ссылке ниже.

• Контактные данные наших официальных представителей доступны здесь.
• Связаться с нами вы можете, воспользовавшись формой обратной связи.
• Предлагаем сотрудничество для рекламодателей.
• Перейти на карту сайта возможно по ссылке ниже.

Журнал «Российский Налоговый Курьер» – это специализированное практическое издание, предназначенное для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов.

Все материалы сайта защищены авторским правом. Копирование любых материалов сайта возможно лишь с письменного разрешения редакции журнала. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Настоящий сайт не является СМИ. Журнал «Российский Налоговый Курьер» зарегистрирован Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) в качестве печатного СМИ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015 г.

Отображение данных по экспериментальному товару в декларации по НДС

Если продавец экспериментального товара обозначает определенную операцию, он не связывается с НДС. Как плательщик налога, продавец выставит счет-фактуру, указав, что НДС исчисляет покупатель — налоговый агент. Следовательно, продавец не обязан отражать такую операцию в разделе 3 декларации по НДС.

Налоговый кодекс Российской Федерации (п. 3.1 ст. 166 НК РФ) содержит исключения, где налогоплательщик — продавец экспериментального товара самостоятельно исчисляет НДС:

• если обнаружено недостоверное указание в договоре или первичном учетном документе отметки "Без налога (НДС)" (абз. 7 п. 8 ст. 161 НК РФ);
• Если у налогоплательщика прекращается право на освобождение от обязанностей, связанных с уплатой налога, согласно статье 145 НК РФ, или применение специальных налоговых режимов, согласно главам 26.1, 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ, то налог должен быть уплачен;
• Если товар экспортируется или реэкспортируется, или помещен под процедуру свободной таможенной зоны, налоговая ставка составляет 0%, согласно пункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ;
• При продаже товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, налог должен быть уплачен, согласно пункту 5 пункта 8 статьи 161 НК РФ. Вы можете ознакомиться с письмами Минфина России от 29.12.2017 № 03-07-11/88235 и от 29.01.2018 № 03-07-14/4608 по этому вопросу.

Если говорить общим языком, то экспериментальный товар, как правило, не входит в сферу действия декларации продавца раздел 3. Однако, продавец все равно отображает эту операцию в своей книге продаж и соответствующем разделе декларации (раздел 9 в книге покупок и раздел 8 в случае корректировочных счетов-фактур).

Декларация у покупателя: общие моменты

Основная нагрузка НДС на экспериментальный товар ложится на покупателя – налогового агента. Необходимо отметить, что в этой роли покупатель выступает только в случае, если продавец является плательщиком данного налога. Эту информацию можно найти в письмах Минфина России от 17.01.2018 № 03-07-11/1954 и от 24.01.2018 № 03-07-11/3567.

Для уплаты в бюджет суммы НДС, которую должны заплатить налоговые агенты, необходимо заполнить декларацию по НДС и представить ее в налоговый орган до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Это указано в абзаце 1, пункте 5 статьи 174 НК РФ.

Важно помнить, что согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ (сравнивая абзацы 1 и 2), налоговые агенты-покупатели товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 НК РФ, обязаны представлять декларацию по НДС в установленном формате в электронной форме через оператора ЭДО по ТКС.

Исчисленный налог необходимо оплатить равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, согласно пункту 1 статьи 174 НК РФ.

При расчете налога руководствуются данными о всех экспериментальных товарах, купленных за квартал, в соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ. При этом используются как эти данные, так и информация об увеличениях и уменьшениях общей суммы налога.

Налоговый агент — плательщик НДС

Согласно п. 3.1 ст. 166 НК РФ, общая сумма "агентского" НДС, определенная налоговым агентом, увеличивается на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 и 4 ст. 170 НК РФ, и уменьшается на суммы налоговых вычетов в соответствии с п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ, касающихся операций, осуществляемых налоговыми агентами с учетом описанных в п. 3 ст.

172 НК РФ особенностей. Это указано в п. 4.1 ст. 173 НК РФ.

Важно помнить, что при вычете НДС нужно учитывать особенности, указанные в пункте 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Они касаются только сырьевых товаров, используемых для производства и/или экспорта. Список кодов таких товаров по Единой Товарной Номенклатуре Внешнеэкономической Деятельности Евразийского экономического союза (ЕТН ВЭД ЕАЭС) находится в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466, которое вступило в силу 01.07.2018. До утверждения этих кодов в Постановлении Минфин предлагал сопоставлять коды сырьевых товаров в НК РФ с соответствующими группами товаров в ТН ВЭД. Однако, теперь важно ориентироваться на Постановление правительства. В нем указаны коды черных металлов — 7204-7204 50 000 0, меди и изделий из нее — 7401 00 000 0 и 7404 00-7404 00 990 0 (применяется до 01.07.2019), алюминия и его изделий — 7602 00-7602 00 900 0.

Следует отметить, что для получения вычета НДС необходимо соблюдать ряд требований, изложенных в законодательстве. При нарушении норм налогового права налоговый орган вправе применить к налогоплательщику меры ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Министерство Финансов России также рекомендует ознакомиться с письмами от 15.03.2018 № 03-07-14/15988 и от 15.02.2018 № 03-07-08 / 8488.

Следовательно, суммы налоговых вычетов при продаже сырьевых товаров отражаются в разделах 4, 5 и 6 декларации по НДС.

Неплательщик НДС в роли налогового агента

Для покупателей экспериментальных товаров, не являющихся «спецрежимниками» в соответствии с главой 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 НК РФ, а также плательщиков НДС, освобожденных от обязанности по уплате и расчету налогов в соответствии со статьей 145 НК РФ, ситуация значительно отличается.

Обратите внимание: лица, осуществляющие покупку экспериментального товара, и не являющиеся плательщиками НДС благодаря специальным налоговым режимам, а также плательщики НДС, которые освобождены от обязанностей, связанных с уплатой и исчислением налога, не имеют права декларировать себе вычеты в своем качестве покупателей, так как данный случай не удовлетворяет требованиям п. НК РФ.

Указанная группа лиц не освобождена от обязанностей налоговых агентов НДС, включая подачу налоговых деклараций.

При заполнении налоговой декларации, покупатели, которые используют специальные налоговые режимы и освобождены от обязанностей, следуют п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС и заполняют титульный лист, разделы 2 и 9 декларации.

Выполнение Раздела 9 формируется на основе материалов счетов-фактур, направленных налогоплательщиками-продавцами экспериментальной продукции. ФНС особо подчеркивает, что счета-фактуры, занесенные в этот раздел при потоке оплаты (частичной оплате), связанный со будущими поставками, с отрицательным значением отражают поставки в разделе 9 до официальных изменений контрольных отношений, определяющих показатели декларации по НДС.

Также, на примере аналогичных действий в случаях дополнительных коррекций к счетам-фактурам (корректирующих счетов-фактур), записи будут производиться в разделе 9 с отрицательными значениями согласно статьям 171 пунктам 5 и 13 НК РФ. Этот подсчет будет актуален только в 2018 году. Начиная с первого квартала 2019 года, записи о состоянии счетов-фактур при этих же обстоятельствах будут заноситься в раздел.

Для применения вычетов в соответствии с установленным порядком необходимо представить 8 деклараций.

При адаптации пунктов 5 и 13 статьи 171 НК РФ к рассматриваемой ситуации, относительно вычетов у налоговых агентов — "спецрежимников" или "освобожденцев", нормы будут выглядеть таким образом.

Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ вычетам у покупателя — налогового агента подлежат суммы:

• рассчитанного (и, возможно, уплаченного в бюджет) отгрузочного налога продавца в случае возврата покупки продавцу или отказа от нее (абз. 1);
• рассчитанного (и, возможно, уплаченного в бюджет) авансового налога продавца в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2).

В статье 171 Налогового кодекса РФ указывается на право на вычеты при изменении стоимости отгрузки – как в меньшую, так и в большую сторону. Это относится к случаям изменения цены и/или количества товаров, которые были отгружены или приобретены. Если речь идет об обязанностях налогового агента по пункту 8 статьи 161 НК РФ, то в этом случае можно использовать только первый абзац данной статьи о вычетах для покупателя, который является "спецрежимником" или "освобожденцем".

Например, продавец отправил покупателю металлолом на сумму 200 рублей с пометкой на счете-фактуре о том, что НДС исчисляется налоговым агентом. Агент исчислил налог в размере 36 рублей. Впоследствии стоимость отгрузки была скорректирована и уменьшена на 50 рублей. Продавец выставил корректировочный счет-фактуру покупателю, который определил сумму НДС (27 рублей) и скорректировал начисление налога, вычтя НДС в размере 9 рублей (36 — 27). Корректировочный счет-фактура будет занесен в книгу продаж с отрицательным значением.

Если стоимость отгрузки экспериментального товара увеличится, налоговому агенту придется «добавить» налог к начислению.

Важно помнить, что при увеличении стоимости отгруженных товаров, например, при повышении цены или количества товаров, покупатель имеет право на вычет разницы между налогом, исчисленным до и после увеличения стоимости. Это распространяется на товары, работы, услуги и имущественные права согласно абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ.

При этом, покупатели, которые применяют специальные налоговые режимы или освобождены от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не могут использовать этот вычет.

Чтобы сделать заполнение декларации по НДС легче для налоговых агентов, которые используют специальные режимы налогообложения или освобождение от налогов, можно использовать таблицу с нюансами заполнения. В поле "По месту нахождения (учета)" нужно указать код 231.

Если отсутствуют данные для заполнения определенных строк, то в них следует поставить прочерки или оставить их пустыми.

Строки с 010 по 030 оставляются не заполненными.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, указывается в строке 060.

В строке 070 нужно указать код операции 1011715.

Если речь идет о предоплате, возврате товара или снижении цены, информацию о счетах-фактурах следует отразить со знаком минус.

Мы рассмотрели вопросы, связанные с заполнением декларации по НДС налоговыми агентами-покупателями товара, указанного в п. 8 ст. 161 НК РФ, с учетом рекомендаций ФНС. Статья содержит нюансы, которые будут интересны продавцам и покупателям — плательщикам и неплательщикам НДС.

Можно ли продавать медицинское оборудование в комплекте без начисления НДС, если его комплектующие были приобретены с НДС?

Вопрос: Компания закупает медицинское оборудование в частях, включая автоматический анализатор СОЭ (без НДС), вакуумные пробирки (НДС 18%) и контрольные жидкости (НДС 10%), которые реализуются в комплекте. Можно ли продавать комплект медицинского оборудования без НДС?

Ответ: Если комплект медицинского оборудования включает все необходимые компоненты для его использования по назначению, то продажа этого комплекта освобождается от налогообложения НДС.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ налогообложению подлежит реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. По пп. 1 п. 2 ст.

Продажа (включая передачу) важных и жизненно необходимых медицинских изделий, произведенных в России или за рубежом и перечисленных в Постановлении Правительства Российской Федерации, освобождается от налогообложения в соответствии с пунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем, следует учитывать, что Федеральным законом от 07.03.2017 № 25-ФЗ внесены изменения в абзац, которые вступят в силу с 01.07.2017. Для применения указанных положений статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации при продаже медицинских изделий или медицинской техники в налоговые органы необходимо предоставить регистрационный сертификат на соответствующее изделие до 01.01.2017.

В соответствии с 4 пунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, все медицинские товары, в том числе наиболее необходимые и жизненно важные, освобождены от налогового обложения, если они находятся в перечне, который утверждается Правительством РФ. При этом, начиная с 1 июля 2017 года, это правило распространяется на регистрационное удостоверение медицинского изделия, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года — на регистрационное удостоверение медицинского изделия или удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 утвержден перечень медицинских товаров, продажа и ввоз которых на территорию России не облагается налогом на добавленную стоимость. Данное постановление вступило в силу с 13.10.2015 года (до 13.10.2015 года — с постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 года № 19).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ N 1581 от 31.12.2016, внесены изменения в Перечень. Минфин России, в своих Письмах от 22.02.2017 N 03-07-07/10204 и от 27.02.2017 N 03-07-07/10734, дал разъяснения о том, что Постановление Правительства РФ N 1581 начинает применяться с 03.01.2017 с момента его официального опубликования.

Приборы, используемые для медицинских лабораторных исследований, включены в указанный Перечень и, в связи с этим, операции по их реализации освобождаются от налогообложения НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Понятие «медицинские изделия» определено в ч. 1 ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации".

В соответствии с указанным законом, медицинскими изделиями являются все инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и другие изделия, используемые в медицинских целях, как отдельно, так и в комбинации с другими принадлежностями, необходимыми для их применения по назначению, включая специализированное программное обеспечение, и предназначенные для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется с помощью фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического влияния на организм человека. На основании этого и в соответствии с пп. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ, Перечень Постановления Правительства РФ N 1581 подлежит применению с 03.01.2017 года с момента его официального опубликования.

Комплектующие, необходимые для использования медицинских изделий по назначению, согласно статье 11 Налогового кодекса РФ, признаются также медицинскими изделиями. Однако, согласно позиции Министерства финансов РФ, выраженной в письменных документах от 17.02.2017 N 03-07-14/9027, от 14.01.2016 N 03-07-07/540, от 23.12.2015 N 03-07-07/75639, налог на добавленную стоимость не облагается при продаже комплектующих, входящих в состав медицинских изделий, если они имеют регистрационный сертификат с соответствующими кодами из Перечня. Это правило действует независимо от продажи комплекта в целом.

Если комплектующие, которые требуются для использования медицинских изделий по назначению, продается вместе с медицинскими изделиями в количестве, указанном в комплекте поставки, то эти комплектующие следует рассматривать как составные части медицинских изделий. В таком случае операции по продаже комплекта медицинских изделий с соответствующими комплектующими освобождаются от уплаты НДС на основании пункта 1 статьи 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Однако, суммы "входного" НДС, которые были уплачены поставщиками комплектующих, не могут быть вычетны в соответствии с требованиями пунктов 2 статей 170 и 171 НК РФ. Арбитражные суды также придерживаются такого же мнения, например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.02.2005 г. N А56-19302/04 подтвердила правомерность использования положений пункта 1 статьи 2 статьи 149 НК РФ.

При продаже медицинской техники вместе с ее неотъемлемыми компонентами, указанными в списке составляющих частей, предоставленном в 1 пункте 2 статьи 149 НК РФ, применяется налоговая ставка в соответствии с указаниями законодательства Российской Федерации.

А.Г. Дьяконов, Советник 2 класса государственной гражданской службы Российской Федерации, 27 апреля 2017 г.